• купля-продажа (погашение) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
• купля-продажа (погашение) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (НОРЦБ);
• купля-продажа производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• купля-продажа производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• операции РЕПО;
• операции, связанные с открытием (закрытием) коротких позиций. 

• Ценные бумаги допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг;
• Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
• Ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах. 

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. 

Налоговые ставки на доходы физических лиц (ст.224 НК РФ) с 01.01.2021:

Налоговые ставки в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ

Налоговые ставки в отношении доходов физических лиц, НЕ являющихся налоговыми резидентами РФ

Клиент нерезидент РФ, являющийся резидентом страны, с которой действует двустороннее Соглашение об избежании двойного налогообложения, к доходам по ценным бумагам будут применяться ставки налога в соответствии с таким договором. (С 08.08.2023 Указом Президента РФ № 585 с рядом иностранных государств приостановлены действия основных норм соглашений) 

Заключенные между странами двусторонние Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), предусматривают особый порядок взимания налогов. Такие Соглашения призваны устранять или минимизировать налоговые потери.

В случае если Клиент является гражданином государства, с которым у РФ заключено такое соглашение, в интересах Клиента предоставить Брокеру официальное подтверждение статуса налогового резидента такого государства в срок до 31 января года, следующего за налоговым периодом (ст. 14.6 Регламент обслуживания Клиентов). Подтверждение статуса налогового резидента должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык (С 08.08.2023 Указом Президента РФ № 585 с рядом иностранных государств приостановлены действия основных норм соглашений) 

Брокер производит расчет финансового результата в соответствии со ст. 214, 214.1, 214.3 и 214.4, 214.9, 214.11 НК РФ для Клиента, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме). Он определяется по окончании налогового периода, а также при выводе денежных средств или ценных бумаг. С положительного финансового результата (дохода), рассчитанного нарастающим итогом, Клиенту предстоит заплатить НДФЛ, с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п.12 ст. 226.1 НК РФ). Финансовый результат определяется по каждой сделке продажи ценных бумаг.

Для определения финансового результата по сделкам с ценными бумагами в иностранной валюте, доходы (при продаже) и расходы (при приобретении) Клиента пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактических расчётов по совершенным сделкам (за исключением определения финансового результата при реализации (погашении) облигаций внешних займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте). Согласно п.13 ст. 214.1 НК РФ при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций.

При определении финансового результата, полученного в налоговом периоде, учитываются:

• (+) сумма, полученная от продажи ценных бумаг;
• (–) сумма, уплаченная на приобретение этих ценных бумаг;
• (–) сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;
• (–) другие разрешенные вычеты.

Вывод ценных бумаг до истечения налогового периода приравнивается к выплате дохода в натуральной форме и если на момент вывода бумаг у Клиента имеется положительный финансовый результат (доход), то с него будет удержан налог.

Исчисление и удержание налога на прибыль от ценных бумаг не производится в следующих случаях: 

• при списании ценных бумаг Клиента на счет у другого брокера (в другой депозитарий, осуществляющий деятельность в соответствии с законодательством РФ);
• при списании ценных бумаг лица по договору купли-продажи, если денежные средства в полном объёме поступили на счет Клиента до списания ценных бумаг. 

Исчисление и удержание НДФЛ по операциям Клиентов производится в сроки:

• по окончании налогового периода (календарного года);
• по поручению Клиентов при выводе ими денежных средств или ценных бумаг до истечения налогового периода;
• при расторжении договора до окончания налогового периода. 

При осуществлении Клиентом вывода денежных средств в российских рублях до истечения налогового периода удержание НДФЛ производится из суммы выводимых денежных средств, т. е. Клиент получает сумму денежных средств за минусом суммы НДФЛ. Удержание НДФЛ происходит из рублевых средств Клиента (ст. 5.13.4 Регламент обслуживания Клиентов).

При выводе денежных средств в иностранной валюте налог на ценные бумаги в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, взимается из фактического остатка денежных средств в рублях. При отсутствии на брокерском счете фактического остатка денежных средств в рублях исчисление и удержание налога не производится. Сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не уменьшается. (ст. 5.14.5 Регламент обслуживания Клиентов).

Важно, при выводе денежных средств в иностранной валюте до расчета суммы налога к удержанию рассчитывается и при наличии взимается комиссия за вывод денежных средств. (ст. 3.1.14 и ст. 3.1.15 Приложение 2 Регламент обслуживания клиентов). В случае наличия комиссии и отсутствия фактического остатка денежных средств в рублях для ее оплаты – поручение будет отклонено. 

Налоговая база рассчитывается с учетом допустимого сальдирования доходов/убытков по окончанию налогового периода Брокер производит исчисление и удержание НДФЛ по состоянию на 31 декабря. Суммы удержанных НДФЛ произведенных за год учитываются при определении итогового размера налога за отчетный период. Налог, подлежащий уплате в бюджет за прошедший год, автоматически списывается с брокерского счета в период с 1 по 31 января года, следующего за отчетным. Списание производится из суммы остатка рублевых денежных средств Клиента, в том числе из суммы гарантийного обеспечения. Проверка наличия денежных средств производится ежедневно.

Если в течение вышеуказанного периода Брокер не сможет полностью или частично удержать исчисленную сумму налога из-за отсутствия рублевых денежных средств на счетах Клиента, то Брокер в соответствии с п. 14 ст. 226.1 НК РФ направляет Сообщение о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода в налоговый орган в срок до 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этом случае Клиент обязан по месту своей регистрации самостоятельно предоставить налоговую декларацию и заплатить налог с ценных бумаг для физических лиц в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возник доход. Если Клиент заинтересован в том, чтобы Брокер удержал полную сумму НДФЛ, ему рекомендуется обеспечить наличие свободных денежных средств в рублевом эквиваленте на собственном брокерском счете, в том числе через совершение сделок с активами, находящимися на этом счёте, в сумме, достаточной для удержания налога. 

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ

При расчёте налоговой базы по итогам налогового периода Брокер не учитывает суммы полученных убытков за предыдущие налоговые периоды. Зачёт убытков по операциям с обращающимися ценными бумагами и/или с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих налоговых периодах, с доходами по итогам налогового периода осуществляется Клиентом самостоятельно. Для этого Клиенту необходимо обратиться в налоговый орган по месту своей регистрации.

Сальдирование финансовых результатов, полученных у разных Брокеров, также производится клиентом самостоятельно посредством подачи налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по месту своей регистрации. 

Клиент может произвести возврат излишне удержанного налога на операции с ценными бумагами самостоятельно, обратившись в налоговые органы по месту своей регистрации.

(ст. 14.4 – 14.7 Регламент обслуживания Клиентов)

Налоговое резидентство физического лица может отличаться от его гражданства.

Гражданство, место рождения или жительства физического лица не влияют на налоговый статус.

Налоговым нерезидентом для целей НДФЛ может быть гражданин РФ.

Налоговым резидентом признается физлицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для подтверждения статуса налогового Резидента РФ Клиент направляет Брокеру Поручение типа «Подтверждение налогового резидентства» и прилагает подтверждающие документы:

• справка из налоговой инспекции РФ «Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации» (предоставляется по Заявлению)1, либо
• справка с места работы, выданная на основании табеля учета рабочего времени за последние 12 месяцев (подписанный руководителем заверенный печатью организации), трудовой договор с организацией, Справка 2-НДФЛ с
• места работы в РФ, либо;
• паспорт, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (или миграционную карту).

Для подтверждения статуса налогового Нерезидента РФ Клиент направляет Брокеру Поручение типа «Подтверждение налогового резидентства» и прилагает подтверждающие документы:

• документ, предоставленный уполномоченным компетентным органом (налоговый орган или другая уполномоченная служба) иностранного государства, подтверждающий налоговый статус резидентства той страны (сертификат налогового резидентства) 2 за налоговый период, либо;
• паспорт гражданина, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ: Документ «Вид на жительство» не подтверждает налоговый статус резидента, он подтверждает право иностранного гражданина на проживание в России, право на свободный выезд и въезд в страну, а не фактическое время нахождения физического лица на территории РФ, т.е., это один из подтверждающих документов, но не основной.

Документ «Миграционная карта», содержащий отметку органа пограничного контроля о въезде в РФ, также является одним из подтверждающих документов, но не основным. Миграционная карта, сама по себе не может являться подтверждением фактического нахождения ее обладателя на территории РФ после даты въезда (Письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324), и соответственно, не может являться документом, подтверждающим налоговое резидентство РФ.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус Клиента. Подтверждать статус налогового резидента необходимо ежегодно не позднее 31 декабря текущего налогового периода.

После уточнения налогового статуса Клиента налог пересчитывается с начала налогового периода.

В случае отсутствия подтверждения, статус налогового резидентства будет установлен в соответствии с анкетными данными, имеющимися у Брокера.

Брокер, осуществляя функции налогового агента, в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, самостоятельно осуществляет удержание сумм налога, без предварительного акцепта со стороны Клиента, за счет средств Клиента, учитываемых на Брокерском счета Клиента.

Во всех случаях клиент несет полную ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства Российской Федерации. 

1 Срок рассмотрения ФНС Заявления для выдачи документа подтверждающего статус налогового резидента РФ:
- 10 календарных дней, при подаче Заявления в электронной форме;
- 20 календарных дней, при подаче Заявления лично или отправке по почте.

2 В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

(ст. 14.3 Регламент обслуживания Клиентов)

В целях учета расходов Клиента по операциям с Ценными бумагами для определения Брокером налоговой базы по операциям с Ценными бумагами Клиент вправе предоставить Брокеру «Заявление об учете расходов по операциям с Ценными бумагами» (Регламент КО ст.20 «Обмен сообщениями») при условии передачи Брокеру оригиналов подтверждающих документов, указанных в таком заявлении.

Так, например, если в течение налогового периода Клиент продал через Брокера ценные бумаги, которые были переведены со счёта регистратора или из/от другого депозитария/брокера, то для учёта Брокером таких затрат Клиент в срок до 31 декабря (включительно) предоставляет Брокеру полный комплект оригиналов или надлежащим образом заверенные копии необходимых документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг.

К подтверждающим документам относятся:

если Клиент приобрел ценные бумаги через другого брокера:

• договор о брокерском обслуживании с брокером, через которого были приобретены ценные бумаги;
• отчет брокера, заверенный подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью этого брокера, подтверждающий совершение сделок по приобретению указанных ценных бумаг;
• справка о балансовой стоимости переведенных ценных бумаг с указанием всех параметров, связанных с приобретением, заверенная подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью этого брокера;
• документ, подтверждающий переход права собственности на указанные ценные бумаги к Клиенту (в случае если ценные бумаги переводятся с собственного счета депо Клиента, открытого у другого брокера). В качестве такого документа принимается выписка по счету депо (лицевому счету в реестре) Клиента с приведенным основанием движения ценных бумаг за период с даты приобретения по дату перевода ценных бумаг в Депозитарий Брокера;
• выписка из Реестра владельцев именных ценных бумаг о состоянии лицевого счета, в т.ч. информации о принадлежащих акционеру ценных бумагах, выдается Регистратором.

если Клиент приобрел ценные бумаги на внебиржевом рынке по договору купли-продажи:

• договор купли-продажи на приобретение ценных бумаг;
• документ, подтверждающий переход права собственности на указанные ценные бумаги к Клиенту (в случае если ценные бумаги переводятся с собственного счета депо Клиента, открытого у другого брокера). В качестве такого документа принимается выписка по счету депо (лицевому счету в реестре) Клиента с приведенным основанием движения ценных бумаг за период с даты приобретения по дату перевода ценных бумаг в Депозитарий Брокера;
• документ, подтверждающий факт оплаты по договору (платежное поручение, расписка о получении денежных средств, составленная продавцом);
• выписка из Реестра владельцев именных ценных бумаг о состоянии лицевого счета, в т.ч. информации о принадлежащих акционеру ценных бумагах, выдается Регистратором.

Если Клиент приобрел ценные бумаги в порядке наследования или дарения, для определения комплекта документов, подтверждающего стоимость ценных бумаг необходимо обратится в Отдел клиентской поддержки за консультацией, т.к. каждый такой случай требует индивидуальной оценки.

В случае отсутствия у Брокера до указанного срока либо в момент вывода денежных средств документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, налоговая база будет рассчитана Брокером без учёта понесенных расходов Клиентом, а налог на ценные бумаги будет удержан с суммы всего полученного дохода.

В этом случае Клиент имеет право самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своей регистрации для оформления вычета по произведенным расходам путём предоставления налоговой декларации с приложением подтверждающих документов.

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ: за обработку Заявления Клиента об учете расходов по операциям с Ценными бумагами и подтверждающих документов, влияющих на расчет налогооблагаемой базы за текущий налоговый период Брокером взимается комиссия согласно Тарифам на услуги Брокера (п. 3.1.27 – 3.1.29 Приложения к Регламенту обслуживания Клиентов)

Налог с дивидендов по Российским акциям.

Ставка налога с дивидендов по российским акциям составляет (ст.275 НК РФ):

• 13% — для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составила менее 5 млн рублей;
• 15% — для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составила более 5 млн рублей.

Повышенная ставка налога 15% применяется только к сумме дохода, превышающей 5 млн рублей в отчетном периоде.

Налог с дивидендов по иностранным акциям.

С 01.01.2024 года ООО «Цифра брокер» является налоговым агентом по НДФЛ на доходы в виде дивидендов по акциям иностранных эмитентов. (статья 214 НК РФ) 

Ставка налога с дивидендов в РФ по иностранным акциям равна 13 и 15% (п.1. ст. 224 НК РФ).

В случае если между Российской Федерацией и иностранным государством эмитента заключено соглашение об избежании двойного налогообложения физическое лицо, налоговый резидент РФ, вправе уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, на сумму уплаченного налога в другой юрисдикции. (С учетом Указа Президента № 585 от 08.08.2023),

Кто удерживает налог с дивидендов? Нужно ли отчитываться в налоговую самостоятельно?

При выплате дивидендов по акциям российских и иностранных эмитентов НДФЛ удерживается депозитарием/брокером в момент выплаты (ст. 214 НК РФ и с учетом ст. 226.1 НК РФ). На счет Клиента дивиденды поступают уже за вычетом налога. По этим доходам вам отчитываться не нужно — Брокер все сделает за вас.

• В случае если ставка иностранного налога равна или превышает 13% (15 % для доходов свыше 5 млн. руб), то в Российской Федерации уплачивать налог для такого дохода не нужно;
• В случае если ставка иностранного налога меньше 13% (15%), то депозитарий/брокер удержит налог в размере разницы между суммой налога, исчисленной по ставке, установленной законодательством Российской Федерации, и суммой налога, уплаченного в иностранном государстве.

Да, купоны по еврооблигациям облагаются налогом по следующим ставкам:

• 13 % - для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составляет менее 5 млн. рублей;
• 15 % - для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составляет более 5 млн. рублей;
• 30% - для налоговых нерезидентов Российской Федерации.

Доход в виде купона в валюте будет пересчитан в рубли по курсу Центрального банка на дату зачисления купонов на брокерский счет. Налог будет удержан с суммы купонного дохода в рублях.

Если налог с купона по еврооблигациям удержан государством страны эмитента, избежать повторного налогообложения в Российской Федерации можно только в том случае, если заключен договор об избежании двойного налогообложения между Россией и этим государством (ссылка на файл СОИДН). В такой ситуации в России выплачивается только разница по НДФЛ, если ставка налога в России (13-15 %) выше ставки налога в стране эмитента и имеется документ, подтверждающий факт уплаты налога за границей.

Законодательством некоторых иностранных государств эмитентов ИЦБ, не имеющих заключенного с Российской Федерацией соглашения об избежании двойного налогообложения, может предусматриваться удержание налога на доходы в виде купонов по ИЦБ в стране их эмитента.

Кто является налоговым агентом по купонам иностранных облигаций и нужно ли отчитываться в налоговую самостоятельно?

ООО «Цифра брокер» осуществляет функции налогового агента по НДФЛ на доходы в виде купонных выплат по облигациям иностранных эмитентов, зачисленным на брокерский счет (пп.1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ).

Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.

Инвестиционный налоговый вычет, предоставляемый в связи с долгосрочным владением ценными бумагами, предоставляется:

• по ценным бумагам, обращаемым на организованных торгах, а также по паям открытых паевых инвестиционных фондов;
• приобретенных не ранее 01.01.2014г;
• находящиеся в непрерывном владении не менее 3 полных лет ;
• в праве применить только физическое лицо – налоговый резидент РФ ;

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется в размере положительного финансового результата от реализации (погашения) ценных бумаг с учетом предельного размера этого налогового вычета (п.2 ст. 219.1 НК РФ). 

(ст. 212 НК РФ)

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом Клиента в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов. Материальная выгода возникает в случае, если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно или приобретены по цене ниже рыночной.

При получении такого дохода налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется на дату совершения сделки.

Датой фактического получения дохода в форме материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг, признается день их приобретения (безвозмездного получения), либо день их оплаты , если они плачены позже (пп. 3, п. 1 ст. 223 НК РФ) 

При замещении (обмене) еврооблигаций на замещающие облигации российских организаций налоговая база не определяется, такое положение применяется только в случае если еврооблигации принадлежали инвесторам на 01.03.2022. При реализации уже замещающих (РФ) облигаций, инвесторы могут в качестве расходов учесть документально подтвержденные расходы по приобретению еврооблигаций, которыми они владели до обмена. (абз. 25 п. 13. Ст. 214.1)

Пример:

стоимость еврооблигаци А = 100 000 в том числе НКД приобретена 08.06.2021.

12.08.2022 проходит замещение еврооблигации А на облигацию Б, так как еврооблигация А приобретена до 01.03.2022 налоговая база отсутствует.

27.10.2022 инвестор продает облигацию Б за 120 000, 

Финансовый результат от реализации облигации Б составит 20 000 рублей (120 000 – 100 000) 

В ситуации, когда еврооблигация приобретена после 01.03.2022, в момент замещения (обмена) еврооблигации на замещающие облигации российских организаций будет рассчитан финансовый результат от выбытия еврооблигации.

Пример:

09.02.2023 проходит замещение еврооблигации А в количестве 100 штук. 

номинал еврооблигаци А = 1000 USD, приобретена 21.12.2022,  балансовая стоимость = 5 451 292.30 рублей + 72 262,05 рублей НКД, НКД накопленный на дату замещения 09.02.2023 = 14,80 USD курс на 09.02.2023 = 71,5763  

Считаем финансовый результат от выбытия еврооблигации А

1000*100*71.5763 = 7 157 630 номинал 

14.80*100*71,5763 = 105 932,92 НКД

(7 157 630 + 105 932,92) – 5 451 292,3 – 72 262 ,05 = 1 740 008,57 

Облигации Б зачислены 13.02.2023, по цене:

Номинал = 1000 USD, НКД накопленный 15,17 курс на 13.12.202 = 72,7923

1000 *100*72,7923 = 7 279 230 номинал

15,17*100*72,7923 = 110 425,91 НКД.  

Положения абзаца 25 п. 13 ст. 214.1 НК РФ применяются ретроспективно с 01.01.2022.