Author: Наталья Стрекалова

Утверждено
Решением Единственного участника
Общества с ограниченной ответственностью
Инвестиционная компания
«Фридом Финанс»
(Решение № 30/06/2014 от 30.06.2014)

Критерии отнесения клиентов к категории иностранных налогоплательщиков
1. Критерии отнесения клиентов – физических лиц и индивидуальных предпринимателей к категории иностранных налогоплательщиков 

1.1.	Физическое лицо (индивидуальный предприниматель) является гражданином иностранного государства; 

1.2.	Физическое лицо (индивидуальный предприниматель) имеет разрешение на постоянное пребывание (вид на жительство) в иностранном государстве (например, карточка постоянного жителя США (форма I-551 («Green Card»)); 

1.3.	Физическое лицо (индивидуальный предприниматель) соответствует критериям «долгосрочного пребывания в иностранном государстве», т.е. физическое лицо (индивидуальный предприниматель) находилось на территории этого государства не менее срока, установленного законодательством иностранного государства для признания налогоплательщиком – резидентом иностранного государства. 

Применительно к США долгосрочным считается пребывание, если срок нахождения на территории США не менее 31 дня в течение текущего календарного года и не менее 183 дней в течение 3 лет, включая текущий год и два непосредственно предшествующих года. При этом сумма дней, в течение которых физическое лицо присутствовало на территории иностранного государства в текущем году, а также в двух предшествующих годах, умножается на установленный коэффициент:

−	коэффициент для текущего года равен 1 (т.е. учитываются все дни, проведенные в США в текущем году); 

−	коэффициент предшествующего года равен 1/3; 

−	коэффициент позапрошлого года равен 1/6. 

Налоговыми резидентами США не признаются учителя, студенты и стажеры, временно присутствовавшие на территории США на основании виз типа «F», «J», «M» или «Q».

1.4. Физическое лицо (индивидуальный предприниматель) имеющее дополнительные признаки, которые могут свидетельствовать о принадлежности клиента к категории иностранных налогоплательщиков и могут быть установлены ООО ИК «Фридом Финанс» на основе сведений, представленных клиентом в целях идентификации и обслуживания.

Для целей выявления налогоплательщиков США данные признаки включают в себя:

−	место рождения в США; 

−	адрес (домашний или почтовый адрес, включая почтовый ящик/адрес регистрации) в США; 

−	номер телефона, зарегистрированный в США; 

−	постоянно действующие инструкции по перечислению денежных средств на счет, открытый в США; 

−	доверенность, выданная лицу с адресом в США; 

−	право подписи предоставлено лицу с адресом в США; 

−	в качестве единственного адреса для направления выписок по счетам, открытым в ООО ИК «Фридом Финанс», в отношении данного лица указано «для передачи» или «до востребования». 

1.5.	Физическое лицо (индивидуальный предприниматель) не может быть отнесено к категории клиента – иностранного налогоплательщика в том случае, если физическое лицо (индивидуальный предприниматель) является гражданином Российской Федерации и не 
имеет одновременно с гражданством Российской Федерации второго гражданства в иностранном государстве (за исключением гражданства государства – члена Таможенного союза), вида на жительство в иностранном государстве.

2. Критерии отнесения клиентов – юридических лиц к категории иностранных налогоплательщиков

2.1. Страной регистрации/учреждения юридического лица является иностранное государство.

При этом налогоплательщиками США не являются лица, перечисленные в п.3.

2.2.	Наличие налогового резидентства в иностранном государстве. 

2.3.	Наличие иностранных контролирующих лиц, которым прямо или косвенно принадлежит пакет акций (долей) уставного капитала общества, признаваемый существенным соответствующим иностранным законодательством. 

В частности, применительно к США, юридическое лицо является иностранным налогоплательщиком, если более 10 процентов его акций (долей участия) принадлежит:

−	физическому лицу, которое признается иностранным налогоплательщиком на основании критериев, изложенных в п. 1; 

−	юридическому лицу, зарегистрированному/учрежденному на территории иностранного государств, не относящемуся к категории юридических лиц, исключенных из состава специально указанных налоговых резидентов (перечень таких лиц приведен в п.3), если более 50% (по отдельности или в совокупности) совокупного дохода такой организации за предшествующий год составляют «пассивные доходы» (структура пассивных доходов определена в п.4), и более 50% (по отдельности или в совокупности) от средневзвешенной величины активов юридического лица (на конец квартала) составляют активы, приносящие такой доход. При этом бенефициарные владельцы (контролирующие лица) в отношении указанных организаций определяются на дату проведения идентификации. 

Порядок определения контролирующих лиц для компаний, зарегистрированных на территории США, а также порядок определения доли косвенного владения юридическим лицом приводятся в п.5.

2.4. Юридические лица имеющие дополнительные признаки, которые могут свидетельствовать о принадлежности клиента к категории иностранных налогоплательщиков и могут быть установлены ООО ИК «Фридом Финанс»  на основе сведений, представленных клиентом в целях идентификации и обслуживания.

Для целей выявления налогоплательщиков США данные признаки включают в себя:

−	почтовый адрес в США; 

−	телефонный номер США; 

−	доверенность, выданная лицу с адресом в США; 

−	право подписи, выданное лицу с адресом в США; 

−	в качестве единственного адреса для направления выписок по счетам, открытым в ООО ИК «Фридом Финанс», в отношении данного лица указано «для передачи» или «до востребования». 

2.5.	Юридическое лицо не может быть отнесено к категории иностранных налогоплательщиков, если более 90 процентов акций (долей участия) в его уставном каптале 

прямо	или  косвенно  контролируются  Российской  Федерацией  и  (или)  гражданами

Российской Федерации (в том числе имеющими одновременно с гражданством Российской Федерации гражданство государства – члена Таможенного союза), за исключением физических лиц, имеющих наряду с гражданством Российской Федерации гражданство иного государства (за исключением гражданства государства – члена Таможенного союза) или имеющих вид на жительство в иностранном государстве.

3.	Категории юридических лиц, не подпадающих под действие FATCA 

3.1	Исключенные финансовые институты (Excepted FFI) 

3.1.1	Организации,   являющиеся   членами   исключенных   нефинансовых   групп 

(Excepted nonfinancial group entities) (не подпадают под требования FATCA при соблюдении определенных условий). К данной группе относятся нефинансовые холдинговые компании, хеджинговые и финансовые центры нефинансовых групп, за исключением инвестиционных фондов; 

3.1.2	Вновь создаваемые нефинансовые компании – «стартап» и компании, запускающие новые линии бизнеса (Excepted nonfinancial start-up companies or companies entering a new line of business), за исключением компаний, которые осуществляют свою деятельность (или позиционируют себя) как фонды прямого инвестирования, фонды венчурного капитала, фонды заемных средств или иные подобные инвестиционные компании, созданные с инвестиционной целью приобретения или финансирования компаний или владения долей в данных компаниях в качестве капитальных активов, приобретенных в инвестиционных целях; 

3.1.3	Организации в процессе ликвидации или банкротства (Excepted nonfinancial entities in liquidation or bankruptcy); 

3.1.4	Внутригрупповые финансовые институты (Excepted inter-affiliate FFI); 

3.1.5	Организации США, определенные в секции 501(c) Налогового кодекса США, к которым относятся некоммерческие организации, освобожденные от налогообложения в США, в том числе, например: 

−	благотворительные, религиозные, образовательные, научные, литературные организации; 

−	организации, проводящие испытания в целях общественной безопасности; 

−	организации, содействующие национальным или международным любительским спортивным соревнованиям; 

−	организации, препятствующие жестокому обращению с детьми или животными; 

3.1.6	Некоммерческие организации (Non-profit organizations). 

3.2	Юридические лица, освобожденные из-под действия FATCA по признаку статуса бенефициарного владельца (Exempt beneficial owners) 

3.2.1	Органы власти и правительственные учреждения, либо юридические лица, полностью им принадлежащие; 

3.2.2	Международные организации либо организации, полностью им принадлежащие; 

3.2.3	Центральные банки и эмиссионные банки; 

3.2.4	Органы власти территорий США; 

3.2.5	Отдельные виды пенсионных фондов; 

3.2.6	Инвестиционные институты, полностью принадлежащие освобожденным бенефициарным владельцам, при условии, что каждый прямой владелец долевого участия в организации – освобожденный бенефициарный владелец, и каждый прямой 

владелец доли участия в заемном капитале такой организации является или депозитным институтом (относительно займа, предоставленного такой организации), или освобожденным бенефициарным владельцем;

3.2.7	Иные организации, в соответствии с положениями соответствующего согласованного Приложения II к межправительственному соглашению по Модели 1 или 2 (в случае, если юридическое лицо создано в стране, с которой США имеет соответствующее соглашение по FATCA). 

3.3	Финансовые институты, исключенные из-под действия FATCA 

3.3.1	Финансовые организации, задокументированные владельцем (Оwner documented FFI); 

3.3.2	Признанные соблюдающими требования FATCA финансовые институты, подлежащие сертификации (Certified deemed-compliant FFI), к которым относятся: 

−	местные банки (Nonregistering local bank); 

−	финансовые организации, открывающие счета, остаток на которых ниже минимально установленных порогов (FFI with only low-value accounts); 

−	спонсируемые инвестиционные компании закрытого типа (Sponsored, closely held investment vehicles); 

−	инвестиционные консультанты и инвестиционные менеджеры; 

−	инвестиционные компании ограниченного срока действия, инвестирующие в долговые инструменты (Limited life debt investment entities). 

3.4	Нефинансовые иностранные организации (NFFE) – иностранное юридическое лицо, которое не является финансовым институтом, либо иностранное юридическое лицо, рассматриваемое как нефинансовая иностранная организация в соответствии с межправительственным соглашением по Модели 1 или Модели 2 (в случае, если юридическое лицо создано в стране, с которой США имеет соответствующее соглашение по 

FATCA). 

4.	Структура пассивных доходов 

Для целей настоящих критериев отнесения клиентов к категории иностранного налогоплательщика к пассивным доходам относятся:

−	дивиденды; 

−	проценты; 

−	доходы, полученные от пула страховых договоров, при условии, что полученные суммы зависят целиком или в части от доходности пула; 

−	рента и роялти (за исключением ренты и роялти, полученной в ходе активной операционной деятельности); 

−	аннуитеты; 

−	прибыль от продажи или обмена имущества, приносящего один из видов вышеуказанных доходов; 

−	прибыль от сделок с биржевыми товарами (включая фьючерсы, форварды и аналогичные сделки), за исключением сделок, которые являются хеджирующими, при условии, что сделки с такими товарами являются основной деятельностью организации; 

−	прибыль от операций с иностранной валютой (положительные или отрицательные курсовые разницы); 

−	контракты, стоимость которых привязана к базовому активу (номиналу), например, деривативы (валютный СВОП, процентный СВОП, опционы и др.); 

−	выкупная сумма по договору страхования или сумма займа, обеспеченная договором страхования; 

−	суммы, полученные страховой компанией за счет резервов на осуществление страховой деятельности и аннуитетов. 

5.	Порядок определения контролирующих лиц компаний, зарегистрированных на территории США, и определения доли косвенного владения юридическим лицом 

5.1.	Контролирующее лицо компании, зарегистрированной на территории США: 

−	в отношении корпорации – лицо, которое прямо или косвенно владеет более 10% акций данной корпорации (по количеству голосов или стоимости); 

−	в отношении партнерства – лицо, которое прямо или косвенно владеет более 10% долей в партнерстве; 

−	в отношении траста – лицо, прямо или косвенно владеющее более 10% долей траста. 

Лицо будет считаться бенефициарным собственником доли траста, если такое лицо имеет право получить прямо, косвенно или через номинального получателя обязательные выплаты из траста (mandatory distributions), т.е. выплаты, размер которых определяется на основании договора траста, а также дискреционные выплаты из траста, т.е. выплаты, совершенные по усмотрению управляющего (discretionary distribution).

В	отношении трастов 10%-ая доля будет определяться следующим образом: 

−	в отношении дискреционных выплат – если справедливая рыночная стоимость (fair market value) выплаты (денег или имущества) превышает 10% стоимости либо всех выплат, совершенных в текущем году, либо стоимости активов, принадлежащих трасту на конец года, в котором совершена выплата; 

−	в отношении обязательных выплат – если размер выплаты превышает 10% стоимости активов траста. 

5.2.	Порядок определения доли косвенного владения юридическим лицом 

Доля косвенного владения юридическим лицом определяется по следующим правилам:

−	для случаев косвенного владения акциями (долями): если акциями (долями) иностранной компании владеет другая компания (партнерство или траст), то акционеры (владельцы) данной другой компании будут считаться владельцами иностранной компании пропорционально своей доле в данной другой компании (партнерстве или трасте); 

−	для случаев косвенного владения долей в партнерстве или трасте: если долей в партнерстве или трасте владеет другая компания (партнерство или траст), то акционеры (владельцы) данной другой компании будут считаться владельцами иностранной компании пропорционально своей доле в данной другой компании (партнерстве или трасте); 

−	для случаев владения посредством опционов: если контролирующее лицо владеет, прямо или косвенно (косвенное владение определяется аналогично буллиту второму настоящего Приложения ), опционом на покупку акций иностранной компании (долей в партнерстве или трасте), такое лицо будет считаться владельцем акций (долей) самой иностранной компании (партнерства/траста) в доле, указанной в опционе; 

−	при определении доли лица в иностранной корпорации/партнерстве/трасте необходимо принимать во внимание все факты и обстоятельства, имеющие значение. При этом любые инструменты, которые созданы для сокрытия (искусственного снижения) доли владения, должны игнорироваться; 

−	для определения доли лица в иностранной корпорации/партнерстве/трасте необходимо суммировать его долю с долями, которыми владеют лица, связанные с данным лицом, в т.ч. супруги, члены семьи владельца акций и т.д.). 

6.	Способы получения информации для целей отнесения клиентов к категории клиента – иностранного налогоплательщика 

ООО ИК «Фридом Финанс» может использовать любые доступные ей на законных основаниях способы получения информации для целей отнесения клиента к категории иностранного налогоплательщика, в том числе, такие как: 
1. Письменные и устные вопросы/запросы клиенту;
2. Заполнение клиентом анкеты и/или формы, подтверждающей/опровергающей возможность его отнесения к иностранным налогоплательщикам (например, для налогоплательщиков США - формы W-8, W-9); 
3. Анализ доступной информации о клиенте, в том числе информации, содержащейся в торговых реестрах иностранных государств, средствах массовой информации, коммерческих базах данных и т.д.; 
4. Иные способы, разумные и достаточные в соответствующей ситуации. 

На сайте Федеральной налоговой службы РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в подразделе «Открытые базы данных иностранных государств» раздела «Международное сотрудничество» размещаются ссылки на официальные сайты государственных органов иностранных государств, осуществляющих регистрацию юридических лиц, позволяющие проверить факт регистрации юридических лиц иностранных государств.